Учет и анализ доходов расходов и финансовых результатов организации

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты определения доходов, расходов и финансовых результатов предприятия 6
Сущность, содержание и значение анализа финансово
· хозяйственной деятельности предприятия 6
Понятие финансовых результатов, их значение в деятельности организации 10
Структура и порядок формирования финансовых результатов 15
Показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия 19
Распределение прибыли предприятия 25
Основные нормативные документы 28
Понятие и особенности организационной структуры
предприятия 30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов 41
2.1. Общие сведения предприятия ЗАО «Астек». Учетная политика организации 41
2.2. Формирование и учет финансовых результатов 52
понятие и классификация доходов и расходов
структура и порядок формирования финансовых результатов
учет финансовых результатов от продажи продукции, работ, услуг
учет операционных доходов и расходов организации
учет доходов и расходов будущих периодов
учет недостач и потерь от порчи ценностей
учет резервов предстоящих расходов
учет прибылей и убытков; отчет о прибылях и убытках , содержание и значение формы
· 2
2.3. Формы бухгалтерской отчетности (Форма
· 2 «Отчет о прибылях и убытках») 74
2.4. Учет использования прибыли 77
Глава 3. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов на примере ЗАО «Астек» 81
3.1. Структура, значение и задачи финансового анализа 81
3.2. Анализ финансовых результатов на примере ЗАО «Астек» 85
3.2.1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли 85
3.2.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции 87
3.2.3. Анализ рентабельности деятельности предприятия 92
3.2.4. Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности 97
3.3. Рекомендации по улучшению финансового состояния ЗАО «Астек» 98
Заключение 107
Список используемой литературы 110
Приложения
Введение
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.
Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития
· прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и: их количественная оценка. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.
Обобщенная информация для анализа прибыли представлена в форме
·2 «Отчет о финансовых результатах», форме
·1 «Бухгалтерский баланс», форме
·5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Кроме того, при анализе используются данные аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам.
Цель дипломной работы дать оценку и проанализировать показатели прибыли , а также оценить структуру баланса предприятия и на основании полученных результатов сделать выводы об эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.
Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования (в наиболее развитых странах мира, как то: Япония, Франция; процессу получения прибыли путем превышения доходов над расходами подчинены даже иерархические структуры предприятий
· так называемый реинтенеринг). Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.
Задачами написания настоящей работы является описание учетного процесса формирования прибыли предприятия, изучить основные нормативные документы , регулирующие учет прибыли, дать понятие и классификацию доходов организации и рассмотреть учет и анализ доходов, расходов и финансовых результатов на примере ЗАО «Астек».
Цель написания работы может быть легко выявлена из рассмотрения задач. Ею является освещение основных аспектов учета и анализа прибыли на конкретном хозяйствующим субъекте и выявление резервов его совершенствования.
Методологической основой дипломной работы являлись работы Безруких П.С., Кондракова Н.П., Кутера М.И.
Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово – хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.
Применение результатов работы на практике экономистами и учетными работниками предприятия позволит сделать учет более достоверным, информативным и менее трудоемким, что в конечном итоге скажется на рентабельности предприятия.
Глава 1. Теоретические аспекты определения доходов, расходов и финансовых результатов предприятия
Сущность, содержание и значение анализа финансово
· хозяйственной деятельности предприятия

Проведение анализа финансового состояния следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в таблице 1.
Таблица 1. Принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Принцип
Содержание принципа

Конкретность
Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение.

Комплексность
Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки

Системность
Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолировано.

Регулярность
Анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю.

Объективность
Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка основанных выводов

Действенность
Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности.

Экономичность
Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения.

Сопоставимость
Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов.

Научность
При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами.

Можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты.
По степени широты и доступности привлекаемого информационного обеспечения в научной и учебно-методической литературе принято выделять два вида анализа: внутренний и внешний. С определенной долей условности можно сформулировать основные различия между ними (см. табл. 2.), хотя на практике эти два вида нередко пересекаются.
Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:
оценить текущее и перспективное имущественное им финансовое состояние предприятия;
оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;
выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;
спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.
Таблица 2. Основные особенности анализа финансового состояния предприятия
Классификационный признак
Вид анализа

Внешний
Внутренний

1
2
3

Назначение
Общая оценка имущественного и финансового состояния
Поиск резервов увеличения прибыли и эффективности деятельности

Исполнители и пользователи
Собственники, участники рынка ценных бумаг, налоговые службы, кредиторы, инвесторы и др.
Управленческий персонал предприятия (руководители и специалисты)

Базовое информационное обеспечение
Бухгалтерская отчетность
Регламентированные и нерегламентированные источники информации

Характер предоставляемой информации
Общедоступная аналитическая информация
Детализированная аналитическая информация конфиден-циального характера

Степень унификации методики анализа
Достаточно высокая возможность унификации процедур и алгоритмов
Индивидуализированные разработки

Доминирующий временной аспект анализа
Ретроспективный и перспективный
Оперативный

Т.о. , экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.
Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики, а также учитывая национальные особенности реструктуризации экономики России, возможно иное представление сферы действия экономического анализа (рис. 1)

Обозначения: БУ
· бухгалтерский учет; ФА
· финансовый анализ; АХД
· анализ хозяйственной деятельности
Рис. 2. Финансовый анализ и его место в системе экономического анализа
В приведенной схеме учетно-аналитическая функция представлена единым блоком в виде трех дисциплин: бухгалтерский учет, финансовый анализ хозяйственной деятельности. Такое представление оправдано и в историческом, и в методологическом, и в информационным аспектах. В основе этого блока, безусловно, лежит бухгалтерский учет, история которого насчитывает несколько тысячелетий.
Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо: а) владеть методикой оценки финансового состояния предприятия; б) иметь соответствующее информационное обеспечение; в) иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику на практике.
С позиции обеспечения управленческой деятельности можно выделить три основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:
принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной политики;
оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия;
оценки имеющихся у предприятия ресурсов, происходящих в них изменений и эффективности их использования.
Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов подготовки бухгалтерской отчетности
· принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем:
бухгалтер, подготавливающий отчетные данные, должен представлять себе необходимость и полезность для анализа и принятия управленческих решений тех или иных данных и отразить их в данной отчетной форме (собственно отчет);
руководитель как пользователь отчетности должен понимать, что нужные для него данные включены в отчет и потому могут быть им востребованы.
Необходимость сочетания формализованных и неформализованных процедур в процессе принятия управленческих решений накладывает естественный отпечаток как на порядок подготовки аналитических документов, так и на последовательность процедур анализа финансового состояния: они не могут быть раз и навсегда жестко заданными, но, напротив, должны корректироваться как по форме, так и по существу, а дискретность такой корректировки
· случайная величина. Именно такое понимание логики финансового анализа является наиболее соответствующим логике функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.

Понятие финансовых результатов, их значение в деятельности организации
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.
Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю[20, c.33].
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки
· отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции [27, c.20].
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве [31, c.176].
Кроме того, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
И еще, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.
Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.
Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны
· она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов.