Учет и аудит денежных и валютных средств предприятия

Содержание

Введение 3
Глава 1.Теоретические и методологические аспекты учета и аудита денежных и валютных средств 5
1.1. Нормативно
· правовое регулирование учета денежных и валютных средств 5
Особенности учета кассовых операций 9
Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках 19
Учет валютных средств 33
Методологические основы и нормативно
· правовое регулирование организации аудита денежных и валютных средств предприятия 37
Глава 2. Организация учета и аудита денежных и валютных средств предприятия 51
2.1. Характеристика предприятия и формирование учетной политики на 2002 год 52
2.2. Особенности ведения учета денежных и валютных расчетов на ООО «Джиэль» 59
2.3. Аудит денежных средств предприятия 65
Глава 3. Совершенствование учета и аудита денежных и валютных средств предприятия 74
3.1. Пути и предложения по усовершенствованию учета денежных
средств 74 3.2. Пути совершенствования аудита денежных средств 79
Заключение 90
Список литературы 94
Приложения

Введение

Любое предприятие в своей хозяйственной деятельности для осуществления расчетов с контрагентами использует денежные средства. От правильного управления денежными средствами зависит платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия. А правильное и грамотное управление денежными средствами не возможно без полной и достоверной оперативной информации об их наличии и движении, поэтому данная проблема является актуальной.
В данной дипломной работе рассмотрены вопросы совершенствования организации учета и аудит денежных и валютных средств предприятия. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на валютных и расчетных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках. Сбор информации о наличии и движении денежных средств, контроль за их сохранением
· важнейшая задача бухгалтерии.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо постоянно изыскивать способы рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет денежных и валютных средств выполняет следующие основные задачи:
– проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;
– обеспечение сохранности денежных средств.
Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, которые оплачиваются с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.
Объектом исследования является ООО «Джиэль» . Предметом изучения – является учет и аудит денежных и валютных средств на предприятии. Общество создано для производства соков и нектаров, безалкогольных газированных напитков, имеет фирменную розничную сеть торговых точек на территории Московской области и за ее пределами.
Целью дипломной работы является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных и валютных средств на этом предприятии.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теории, системный подход к изучению исследуемых экономических явлений и процессов в российской экономике и труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, раскрывающие закономерности развития рыночной экономики, нормативная и справочная литература.
Практическое значение дипломной работы заключается в том, что ознакомившись с основными положениями работы, руководством предприятия ООО «Джиэль» было принято решение, разрабатывать систему внутреннего аудита денежных средств и усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Глава 1.Теоретические и методологические аспекты учета и аудита денежных и валютных средств
Нормативно
· правовое регулирование учета денежных и валютных средств

Порядок организации и ведение бухгалтерского учета в России осуществляется в соответствии с нормативными документами. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены в виде системы:

I уровень
· законодательный:
1 Федеральный закон РФ от 21.11.96г.
· 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
· в нем определены цели, задачи, общие методы ведения БУ, обязанность и ответственность организаций за состояние БУ и отчетности.
2 Гражданский Кодекс РФ, часть 1 и 2 (приняты Государственной Думой 21.10.94г. и 22.12.95г.) – лежит в основе гражданского законодательства, определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, прав на результаты интеллектуальной собственности, регулирует договорные и др. обязательства.
3 Закон РФ от 18.06.1993г.
·5215-1. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением – определено обязательное применение контрольно-кассовых машин при денежных расчетах с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ всеми предприятиями, в т.ч. физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; утвержден Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

II уровень – положения по бухгалтерскому учету и отчетности:
1 Приказ МФ РФ от 27.07.98г.
· 34н. Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ – устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами.
2 ПБУ 1/98. Приказ МФ РФ от 09.12.98г.
· 60н. Учетная политика организаций – устанавливает основы формирования выбора и раскрытия учетной политики организации – структуры бухгалтерии, формы ведения БУ, плана документооборота, рабочего плана счетов.
3 ПБУ 3/2000. Приказ МФ РФ от 10.01.2000г
· 2н. Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте устанавливает для организаций (юридических лиц) правила отражения в БУ и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
4 ПБУ 4/99. Приказ МФ РФ от 06.07.99г.
· 43н. Положение по БУ и бухгалтерской отчетности организации – конкретизирует порядок составления отчетности (форма
· 4).
III уровень – относятся различного рода методические указания, рекомендации, в основном Минфина РФ, в том числе учитывающие отраслевую специфику. Основные нормативные документы при учете денежных средств:
1 Приказ МФ РФ от 31.10.2000г.
· 94н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению – является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
2 Приказ МФРФ от 13.06.1995г.
· 49. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств – определяют порядок проведения инвентаризации, оформление инвентаризационных материалов, определение результатов инвентаризации.
3 Утверждена Центробанком РФ от 12.04.2001г.
· 2-П. Инструкция о безналичных расчетах – регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.
4 Инструкция утверждена Госбанком СССР от 31.08.90г.
· 320. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка РФ – определены порядок оформления открытия, переоформления и закрытия расчетных, текущих и бюджетных счетов для предприятий любой формы собственности; приведены образцы и правила оформления документов для открытия счетов.
5 Инструкция ЦБ РФ от 26.02.1996г.
· 18. Порядок ведения кассовых операций в РФ – определены порядок хранения, приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, ведение кассовой книги, порядок проведения инвентаризации кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
6 Утверждено ЦБ РФ от 05.01.1998г.
· 14-П. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ – устанавливает правила организации наличного денежного обращения на территории РФ, обязательных для выполнения учреждениями Банка России, РКЦ, кредитными организациями и предприятиями.
7. Положение утверждено Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 30.07.1993г.
· 745 (в редакции постановления Правительства РФ от 07.08.1998г.
· 904). Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечень отдельных категорий предприятий, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин – определены технические требования к ККМ, порядок расчетов с применением ККМ, оформление чеков и контрольных лент, порядок ведения книги кассира-операциониста.
8 Указ Президента РФ от 18.08.1996г.
· 1212. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения – определяет порядок ведение операций или расчетов между предприятием-недоимщиком и иностранными юридическими лицами или другими хозяйствующими субъектами.
9 Письмо ЦБ РФ от 29.09.1997г.
· 525. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами – определяет предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
10 Указ Президента РФ от 23.05.1994г.
· 1006. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей – вменяет в обязанности налоговым органам, банкам и кредитным организациям информировать соответственно Министерство финансов РФ и налоговые органы о случаях неуплаты предприятиями налогов и совершении физическими лицами операций на сумму, эквивалентную 10 тыс. долларов США и выше; устанавливает меры финансовой ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций на территории РФ.
11 Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г.
·88. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации – приведены формы первичной учетной документации и порядок ее оформления.
12 Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.
· 60н. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации
· определяет порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Особенности учета кассовых операций

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.
Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под ответственностью ценности передаются другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма
· ИНВ-15).
Кассир согласно законодательству о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Руководители организаций обязаны оборудовать кассу
· изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег – и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Помещение кассы целесообразно располагать таким образом, чтобы вход в него был из помещения бухгалтерии.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах (данное условие обязательно и очень важно) хранятся у руководителей предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты фиксируются актом. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия принимает меры к немедленной замене замка сейфа, при необходимости может обратиться в органы внутренних дел.
Обеспечение сохранности наличных денежных средств при их хранении на предприятии включает в себя:
– выбор местоположения кассы: изолированность, в двухэтажных зданиях кассы размещают на верхнем этаже;
– оборудованность кассы: в одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями; капитальные стены, надежные внутренние стены и перегородки; касса должна закрываться на две двери; наличие специального окошка для выдачи денег;
– подготовку и выполнение работ по оборудованию объектов средствами охранной сигнализации, для защиты персонала кассы, сохранности денежных средств и оповещения служб охраны на рабочем месте кассира устанавливается под столом кнопка вызова.
Оплата услуг сторонних организаций, привлекаемых для целей охраны и сопровождения, подлежит отнесению в соответствии с пп. е. п.2 «Положения о составе затрат» в себестоимость продукции. При этом привлечение охраны должно быть вызвано необходимостью соблюдения предприятиями требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за ее деятельностью.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных обслуживающими банками ежегодно по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты касс пересматриваются.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме
· 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». По предприятию, не представившему расчет в учреждение банка, лимит кассы считается нулевым, а не сданная предприятием денежная наличность, оставшаяся на конец дня
·сверхлимитной.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более трех рабочих дней, включая день получения их в банке.
Расчеты между организациями ограничены предельной суммой, в настоящее время действуют предельные размеры расчетов, установленные указанием Банка России от 07.10.1998г.
· 375-У:
– между юридическими лицами-10000 руб.;
– для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельхозпродукты, сырье- 15000 руб.;
– для предприятий и организаций торговли при закупке товаров у юридических лиц – 15000 руб.
Для регистрации и группировки учетных данных используют учетные регистры, которые в зависимости от степени автоматизации могут быть с ручной или машинной записью.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. В некоторых книгах, например кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют печатью. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.
Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки открываются на год, их регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью.
Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготовляются из менее плотной бумаги, имеют большой формат, хранят их в особых папках-регистраторах; заводятся они, как правило, на месяц или квартал.
Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными и разборчивыми. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.
При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир предприятия обязан руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином России.
В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:
– КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
– КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
– КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
– КО-4 «Кассовая книга»;
– КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
По счету 50 «Касса» предполагается ведение следующих субсчетов:
– 50-1 «Касса организации»;
– 50-2 «Организационная касса»;
– 50-3 «Денежные документы»;
– 50-4 «Касса в иностранной валюте».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту 50 – выплата денежных средств из кассы предприятия.
Более подробно бухгалтерские записи по счету 50 «Касса» представлены в Приложении 1.
Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, которые выписывает работник бухгалтерии в одном экземпляре, подписывает главный бухгалтер. О приеме денег лицу их внесшему, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный кассовый ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Приходные кассовые ордера запрещено выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежные ведомости) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия либо лицами их заменяющими, уполномоченными на то письменным распоряжением руководителя предприятия.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Расходный ордер выписывается в бухгалтерии, регистрируется в журнале и передается кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, серию и номер документа, дату и место выдачи и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы, даты и личной подписи: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, если выдача производится по доверенности, оформленной в установленном порядок, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности».
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание (хозяйственные операции – продажа продукции и др. ТМЦ, выдача наличных в подотчет и т.д.) для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы (доверенность на получение денег). Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Регистрация приходных и расходных ордеров может осуществляться с применением средств вычислительной техники.
Все поступления и выдачи наличных денег кассир предприятия отражает в кассовой книге, заполняемой по установленной форме. Записи в кассовой книге производит кассир после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу, вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге, при этом, первые и вторые экземпляры листов имеют одинаковый номер.
Подчистки и неоговорочные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные корректурным способом исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера с указанием даты.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по необходимости) машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и книга опечатывается.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.