Учет анализ аудит безналичных расчетов

ПЛАН
“” Введение
“” Глава 1. теоретические аспекты организации различных Форм безналичных расчетов
“” .1 Расчеты платежными поручениями
“” .2 Расчеты по аккредитивам
“” .3 Расчеты чеками
“” .4 Расчеты по инкассо
· платежными требованиями и инкассовыми поручениями
Глава 2. Бухгалтерский учет БЕЗНАЛИЧНЫХ расчетов между предприятиями и организациями 38
2.1. Краткая характеристика предприятия————————————————————38
2.2. Экспресс
· анализ основных показателей ООО «Сам – Сити» _________________42
“” .3. Характеристика счетов, используемых для учёта безналичных расчетов 4
2.4. Особенности учета безналичных расчетов в ООО «Сам – Сити» 64

Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО “САМ – СИТИ”
Подготовка и планирование аудиторской проверки___________________________55
Аудит операций по безналичному расчету.__________________________________63
Аудиторская проверка учета безналичных денежных потоков__________________67
Глава 4. АНАЛИЗ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «САМ – СИТИ» 77
4.1. Возможности применения новых форм безналичных расчетов в организации 77
4.2. Совершенствование и анализ безналичных расчетов в ООО «Сам – Сити» 84
“” Заключение
“” Список использованной литературы
приложения

Введение

Безналичные расчеты – это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.
С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялось и соотношение между наличными и безналичными сферами денежного обращения. До конца ХIХ в. преобладали платежи наличными деньгами. В современных условиях удельный вес наличных денег, особенно в промышленно развитых государствах, невелик.
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных расчетов гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Существовавшая с 30-х годов вплоть до 1993 г. в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции. Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
В области безналичных расчетов у предприятия существует ряд проблем. В частности, это выбор формы безналичных расчетов наиболее выгодной для той или иной операции. Когда риск будет минимальным, а вероятность и своевременность оплаты максимальными. Кроме того, бухгалтер должен обладать знаниями по особенностям оформления расчетов в посреднических операциях, при комиссионной торговле и, если в договоре предусмотрены другие особенности оплаты товарно-материальных и иных ценностей.
Этим и обусловлена актуальность выбранной темы дипломной работы. Ведь каждое без исключения предприятие использует в своей деятельности безналичные расчеты через расчетные, валютные и прочие счета в кредитных учреждениях.
В современных рыночных условиях особую важность приобретает контроль за расчетной дисциплиной, правильная и эффективная система использования средств организации. Организации следует исходить из принципа, что умелое управление и использование средств в расчетах само по себе может приносить дополнительный доход.
Целью дипломной работы является изучение и анализ форм безналичных расчетов и методологии отражения в учете безналичных расчетов между организациями, а также методика аудита данных операций.
Поставленная цель достигается с помощью исследования информации и практических результатов расчетов по фактам хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Сам – Сити».
Согласно Уставу ООО «Сам – Сити» является юридическим лицом, права и обязанности которого приобрело с момента государственной регистрации. Организация зарегистрирована в регистрационной палате 22 сентября 1995г. в реестре за номером В2/322.911-РП. ООО «Сам – Сити» имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банках в рублях, печать со своим наименованием, эмблему и товарный знак.
Нормативными документами, регламентирующими учет безналичных расчетов являются:
Положение ЦБ РФ от 12 апреля 2003 г.
· 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
Указ президента РФ от 16 октября 1993 г.
· 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное приведение»;
Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г.
· 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» и прочие документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета.
В работе использована учебная, справочная литература, нормативные документы, статьи газет и журналов специализирующихся по бухгалтерскому учету.
Практика конкретного предприятия по организации безналичных расчетов основана на рассмотренном теоретическом материале, что имеет большое значение с точки зрения обучения и использования наработанного материала при дальнейшей работе в качестве бухгалтера.

Глава 1. Теоретические аспекты организации различных форм безналичных расчетов

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.
До недавнего времени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков. На ее долю в общем платежном обороте страны к началу 1990 г. приходилось около 44
·45%, а в платежах за товары и услуги
· 66
·67%. Преобладающая роль акцептной формы объяснялась тем, что она в большей степени, чем другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных расчетов, разработанным и действовавшим в условиях административно-командной системы управления.
В настоящее время в связи с переходом к рыночным условиям хозяйствования акцептная форма расчетов отменена и хозяйству предложено использовать такие формы, которые предполагают исключить в расчетах диктат производителя и сделать инициатором совершения платежа самих плательщиков.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.
В соответствии со ст. 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:
платежными поручениями;
по аккредитиву;
чеками;
по инкассо;
в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Безналичные расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо регулируются Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
· 34н, а также Положением о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2000, а также указаниями Банка России.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. [6]
Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.
В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях:
за полученные товары и оказанные услуги (т. е. путем прямого акцепта товара) при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком;
для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата);
для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;
при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража;
по арендной плате; за помещения; платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.
В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:
платежей в бюджет;
погашения банковских ссуд и процентов по ссудам: перечисления средств органам государственного и социального страхования;
взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т. п.;
приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; уплаты пени, штрафов, неустоек и т. д.
Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы (ф. 0401060), содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк (см. Приложение 1), как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:
1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;
2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки. [9]
Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
Допускается частичная оплата платежных поручений при недостаточности средств на счете. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер, оформляемый ответственным исполнителем. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка: «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
При постоянных и равномерных поставках товаров и оказании услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя па счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким путем могут производиться расчеты между торговыми организациями и их поставщиками (мясокомбинатами, хлебозаводами, молокозаводами), между торфопредприятиями и электростанциями, производственными предприятиями за уголь, газ, электроэнергию, металл и т. д.
Расчеты плановыми платежами
· прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторской и кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.[11]
Указанные плановые платежи применяются как по одногородним, так и по иногородним расчетам. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и объема поставок по договору либо фактической поставки за предыдущий период.
В тех случаях, когда в поставках продукции или товаров происходят существенные отклонения от предусмотренного объема в договоре, стороны могут вносить соответствующие изменения в договорные отношения, предусмотрев порядок расчетов, при котором в начале месяца первые один-два платежа производятся исходя из планового объема поставок за этот период, а последующие платежи
· с учетом фактического объема поставок за предыдущий период.
Стороны обязаны один раз в месяц выверять взаимные расчеты исходя из фактической поставки товаров или продукции за истекший период и засчитывать кредиторскую и дебиторскую задолженность при перечислении следующего платежа.
По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах:
авансовый платеж, т.е. до отгрузки продукции;
после отгрузки продукции, т.е. путем прямого акцепта счета;
частичные платежи при крупных сделках.[12]
Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Порядок расчета платежными поручениями показан на схеме 1.

Схема 1. Расчеты платежными поручениями:
плательщик представляет в банк платежное поручение;
банк покупателя списывает со счета плательщика денежные средства;
банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежное поручение;
банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет денежные средства в соответствии с платежным поручением;
банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.
Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.2003г.
·2-П (Положение Центрального банка РФ) установлена новая форма бланка платежного поручения, которая применяется с 1 ноября 2003 г.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Как правило, это указывается в тексте платежного поручения.
Об исполнении платежного поручения банк обязан информировать плательщика по его требованию не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется этим же договором.
Платежные поручения принимаются банком независимо от суммы платежа и наличия денежных средств на счете плательщика. При наличии средств на счете банк обязан по распоряжению клиента перечислить со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк платежного документа (если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета).
1.2 Расчеты по аккредитивам

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия исполняющему банку произвести такие платежи. Иными словами, вы распорядились передать деньги поставщику после документального подтверждения исполнения им принятых на себя обязательств.[6]
По сути, аккредитив
· формализованное воплощение того, что партнеры, желающие иметь гарантии как получения услуг, так и их оплаты, в качестве такого гаранта используют банк. Функция проверки исполнения (и соответственно ответственность перед сторонами) возложена на банк, поэтому будет проверено все до последней запятой.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
отзывные или безотзывные;
подтвержденные или неподтвержденные;
переводные (трансфертабельные);
револьверные (возобновляемые).
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк, обслуживающий плательщика (банк-эмитент), перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение банка, обслуживающего получателя средств (исполняющего банка) на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Это означает, что аккредитив может быть оплачен только после подтверждения (акцепта) лицом, уполномоченным плательщиком, факта исполнения получателем своих обязательств.
Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
Заявление на открытие аккредитива представляется в количестве 5 экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).
1-й экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в документах дня банка плательщика;
5-й экземпляр возвращается плательщику в качестве расписки банка в совершении операции по его счету;
2-й, 3-й и 4-й экземпляры заявления через РКЦ направляются в банк поставщика, где:
2-й экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете «Аккредитивы»;
3-й экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки товаров;
4-й экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика по данному аккредитиву.[9]
При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать свою сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента.
Переводной (трансфертабельный) аккредитив
· это аккредитив, который может быть полностью или частично использован несколькими хозяйствующими субъектами (плательщиками).
Револьверный, или возобновляемый, аккредитив
· аккредитив, применяемый в расчетах за краткие постоянные поставки, осуществляемые обычно по графику, зафиксированному в контракте. Он открывается не на полную сумму платежа, а на ее часть и автоматически возобновляется по мере расчетов за очередную партию товаров.
Существует разновидность аккредитива
· аккредитив с «красной оговоркой». Таким аккредитивом может быть любой вид аккредитива, предусматривающий выдачу исполняющим банком продавцу авансов до определенной суммы. Открывая аккредитивы с «красной оговоркой», банк-эмитент обязуется возместить исполняющему банку сумму выплаченных авансов, даже если отгрузка после этого не была совершена. Банки расценивают такие аккредитивы как вид необеспеченного кредита и выдают их в редких случаях.[13]
Каждый аккредитив должен содержать указания на его вид.
Поставщик должен досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
наименование банка-эмитента;
наименование получателя средств;
сумму аккредитива;
вид аккредитива;
способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
срок действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку продукции, и требования к оформлению указанных документов;
условия оплаты (с акцептом или без акцепта);
ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится;
– по истечении срока аккредитива;
– по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока.