Бухгалтерский учет и контроль за расчетами с покупателями и заказчиками

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические и правовые аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками 5
Понятие, основные формы и правовое регулирование расчетных фактов хозяйственной деятельности 5
Характеристика финансово
· хозяйственной деятельности ТК «Славянский Альянс» 31
Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 37
2.1. Понятие, принципы оценки расчетов с покупателями и заказчиками 37
2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками по товарообменным
сделкам 49
2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками по взаимозачетным задолженностям 52
2.4. Учет просроченных расчетов с покупателями и заказчиками, противоречивость нормативных документов по вопросам ее
налогообложения 60
Глава 3. Организационный механизм контроля за движением расчетов с покупателями и заказчиками 69
3.1. Основные этапы проведения контроля за движением расчетов с покупателями и заказчиками. Обоснование кредитной политики и оценка результатов ее реализации 69
3.2. Контроль за отгрузкой продукции и финансовым состоянием покупателей и заказчиков. Проблемы страхования дебиторской задолженности 79

Заключение 88
Список использованной литературы 98
Приложения Введение

Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями-поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками.
Реформационные изменения происходящие в экономике, наряду с традиционными, вызвали к жизни ранее почти неиспользуемые формы расчетов между организациями, вытекающие из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований и т.д. Эти финансово-расчетные отношения, в частности, предполагают, с одной стороны, наличия четкого нормативного регулирования, а с другой
· полной взаимосвязи в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отлаженная, устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом выживаемости и основой прочного положения предприятия. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации хозяйственной деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением расчетов с покупателями и заказчиками.
Предметом исследования является текущая деятельность организации, а объектом – учет расчетов с покупателями и заказчиками и контроль за их осуществлением.
Все выше изложенное придает особую актуальность учету и контролю за расчетами с покупателями и заказчиками, и в соответствии с этим основной целью представленной дипломной работы является изучение учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками на объекте исследования.
Для достижения основной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические аспекты вопроса;
дать организационно-экономическую характеристику объекту исследования, в качестве которого выступает ООО ТК «Славянский Альянс»;
проанализировать состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками;
отразить аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также рассмотреть информацию о задолженности в бухгалтерской отчетности;
особое внимание уделить оптимизации контроля за расчетами с покупателями и заказчиками;
на основе проведенного исследования выработать рекомендации по улучшению учета расчетов.
При обобщении материалов в работе использовались методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и сравнительного анализа теоретического и практического материала, обобщения и другие.
Основными источниками информации при написании работы явились:
а) нормативно-правовая литература;
б) бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия;
в) учебно-методическая литература.

Глава 1. Теоретические и правовые аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками
Понятие, основные формы и правовое регулирование расчетных фактов хозяйственной деятельности

От состояния учета и организации расчетов с покупателями и заказчиками напрямую зависит результат хозяйственной деятельности предприятия. Организация данных расчетов регулируется различными нормативными актами. Кроме того, многие авторы в своих работах часто обращают внимание на различные аспекты данной темы.
Предприятие в процессе осуществления хозяйственной деятельности наряду с прочим выступает в качестве поставщика продукции, товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями и заказчиками, обусловленные финансовыми взаимоотношениями с последними. Организация таких расчетов предполагает осуществление различного рода расчетных сделок.
Под сделкой Современный экономический словарь [33, с. 394] понимает соглашение двух или нескольких экономических субъектов, граждан и юридических лиц в виде устного или письменного договора о проведении некоторых действий, связанных с куплей-продажей, передачей имущества, денег, ценных бумаг, выполнением бизнес-операций или с другими формами экономического, торгового взаимодействия. Таким образом покупателями могут выступать как физические, так и юридические лица.
При расчетах с покупателями возможны два основных варианта расчетов – оплата за реально выполненные работы, поставленные товары и оказанные услуги, или авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы. Основанием для выплаты авансов служит договор, заключаемый с покупателем. Общие правила заключения, изменения и прекращения договоров в настоящее время регулируются Гражданским Кодексом РФ.
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Но заключенный договор до его частичного или полного исполнения остается лишь намерением, желанием совершить те или иные хозяйственные операции, не подтверждая факта их совершения.
По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В нем устанавливаются объемы купли и продажи товаров, ассортимент и качество, цены и способы оплаты, сроки и условия поставки, штрафные санкции за нарушение условий договора, транспортные условия по согласованию сторон. Условие договора считается согласованным, если оно позволяет определить наименование и количество товара. Основными требованиями, предъявляемыми к оформлению сделок по договору купли-продажи являются соответствие содержания договора действующему законодательству, правильность оформления первичных учетных документов по совершенным операциям, правильность отражения совершенных операций в учете.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупатель для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Как следует из ст. 513 ГК РФ, покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, осмотреть их в установленный срок проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика. При несоответствующем качестве продукции покупатель вправе отказаться от ее принятия и оплаты, а если она уже оплачена, потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм и замены продукции. Товар, не соответствующий условиям договора по количественным показателям, может быть возвращен продавцу или сделать последнего должником покупателя.
В наши дни простаивают многие отечественные предприятия. А у тех, которые действуют, зачастую просто нет денег, чтобы рассчитаться со своими партнерами. Именно по этому такое широкое распространение получили сегодня неденежные формы расчетов. Это, к примеру, перевод долга, уступка требования и взаимозачет. А. А. Садыков в статье «Договор о проведении взаимозачета» [36] отражает порядок оформления взаимозачета, рассматривает случаи, при которых проведение таких операций незаконно. Ведущий эксперт Информцентра XXI века Г. Ю. Касьянова [20] затрагивает вопрос порядка отражения операций по договору мены на счетах бухгалтерского учета и их налогообложение. А А. В. Титаева[39] рассматривает операции по договору мены в тех случаях, когда они не являются обычным видом деятельности. Один из наиболее интересных и непростых вариантов товарообменных операций – ситуацию, когда обмениваемые товары признаются сторонами неравноценными, разбирает в своей статье А. А. Трубников[40].
В последнее время многие отечественные предприятия стали заключать договоры уступки права требования. О. А. Романчук [35] в своей статье рассказывает о правовых аспектах договора уступки права требования, о правильном исчислении НДС.
В условиях рыночной экономики предприятия постоянно закупают нужные материалы или товары и продают продукцию собственного производства. Но случается, что, заключив договор купли-продажи, партнеры нарушают свои обязательства. В таком случае организация, которая понесла убытки из-за нарушения договора партнером, вправе предъявить ему претензию в письменной форме. Все о претензиях рассказано в статье И. П. Железова [18].
Заключив какой-либо договор, предприятие берет на себя обязанности, которые оно должно исполнить. Но по разным причинам может возникнуть ситуация, когда выполнение условий заключенного договора для предприятия крайне невыгодно или невыполнимо. С. П. Кузнецов [28] раскрывает вопрос о том, как легче всего добиться изменения или расторжения договора.
Важным в учете является соблюдение всех требований, которые предъявляются к бухгалтерским документам; полное и правильное отражение всех реквизитов первичных документов, их хранение и изъятие.
Эту проблему затрагивает в своей статье Г. Ю. Касьянова [21]. Во многих организациях ведение делопроизводства осуществляется в тесной связи с бухгалтерией, поскольку она работает с первичными документами, являясь пользователем приказов, распоряжений, других документов, определяющих действие организации. Ведущий специалист ООО «Юридическая фирма «Инспойс Консалтинг» Т. И. Потемкин[31] считает целесообразным для четкой организации документооборота в бухгалтерии разделить его на участки, так как вряд ли найдется область деятельности организации, которую не надо отражать в учете. С этим мнением трудно не согласиться.
Основанием для расчетов с покупателями и заказчиками, является счет-фактура. Как уточняет А. В. Стасенко[38] счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Ведь именно на основании счетов-фактур начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.
П. Н. Шуляк в своей работе [44] обращает внимание на то, что поставщик и покупатель в настоящее время могут выбрать любую форму расчетов, которая должна быть зафиксирована в договоре между ними. Причем в нем
·должно быть определено главное требование безналичных расчетов: платеж должен быть совмещен с моментом поступления продукции
·[там же, с. 388], то есть необходимо максимальное сближение моментов оплаты продукции и ее поступления покупателям. Автор отмечает, что из этого требования вытекают три принципа организации безналичных расчетов.
Относительно местонахождения банков поставщика и покупателя расчеты делятся на одногородние и иногородние. От этого в значительной степени зависит техника расчетов и формы контроля банков за их проведением. При одногородних расчетах эффективными считаются расчетные чеки и платежные поручения, а при иногородних – инкассо и аккредитив. Основные формы иногородних расчетов различаются в зависимости от места платежа: инкассо – платеж в банке покупателя, аккредитив – платеж в банке поставщика. В зависимости от способа организации платеж может быть осуществлен в полной сумме или частично, в сумме незачтенного сальдо взаимных расчетов при зачетах взаимных требований.
Также в своей работе автор приводит перечень расчетных документов, применяемых при безналичных расчетах, к которым относятся: платежное поручение, расчетный чек, аккредитив, платежное требование, реестр счетов, инкассовое поручение, авизо [5].
В. П. Шалашов в своей статье [43] подробно останавливается на содержании и оформлении расчетных документов, на основании которых банки осуществляют операции по счетам. И отмечает, что оформляются они в форме документа на бумажном носителе или электронного платежного документа и содержат распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя или же распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание средств со счета плательщика и перечисление их на счет получателя (взыскателя).
Расчетные документы на бумажном носителе выполняются на специальных бланках установленной формы, которые изготавливаются в типографии или с использованием ЭВМ.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:
а) наименование расчетного документа и код формы, номер, число, месяц и год его выписки;
б) вид платежа;
в) наименование плательщика и получателя, номера их счетов, идентификационные номера налогоплательщика;
г) наименование и местонахождение банков плательщика и получателя средств, их банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов или субсчетов;
д) назначение платежа; отдельной строкой выделяется налог, подлежащий уплате; сумма платежа (прописью и цифрами); очередность платежа;
е) вид операции (шифр);
ж) подписи уполномоченных лиц.
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Банки принимают к исполнению расчетные документы, имеющие на первом экземпляре (кроме чеков) две подписи (первая и вторая) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы (иногда одной) и оттиск печати. К исполнению принимаются документы независимо от их суммы.
Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.
Плательщики могут отозвать свои платежные поручения, а получатели средств (взыскатели) расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.
Рассмотрим подробнее каждый вид расчетов.
Согласно нормативным документам платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежные поручения могут быть использованы как для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, так и для осуществления периодических платежей. При предоплате платежное поручение составляется на сумму предварительного взноса, а после выполнения условий договора вносится остаток суммы сделки.
Платежные поручения составляется на бланке установленной формы и принимаются банками независимо от наличия денежных средств на счете плательщика, а если средств недостаточно, то оплата производится по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.
Банк обязан информировать плательщика об исполнении платежного поручения не позднее следующего рабочего дня после обращения последнего в банк.
Кроме того, особый порядок установлен при расчетах платежными поручениями для перечисления денежных средств по распоряжению лиц, не имеющих счета в данном банке.
Аккредитивная форма расчетов используется в основном при иногородних расчетах и является наиболее распространенной при расчетах по внешнеторговому контракту. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств.
Н. М. Лучкина в своей статье
·Выбор оптимального аккредитива российскими банками
· [29] приводит классификацию аккредитивов, принятую в международной банковской практике.
Так, по степени обеспечения платежа различаются покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы. При покрытом аккредитиве банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Покрытые аккредитивы предполагают предварительное депонирование средств плательщика на специальном счете в банке. По окончании срока аккредитива неиспользованный остаток зачисляется на счет клиента.
Непокрытый аккредитив – это когда банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива, что устанавливается соглашением между банками. Банки производят выдачу непокрытых аккредитивов под свою гарантию платежеспособным первоклассным клиентам.
По возможности изменения и аннулирования аккредитивы бывают отзывные и безотзывные. Отзывные – когда аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств перед ним. Безотзывный – это аккредитив, который не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств, в пользу которого он открыт. При отсутствии указания аккредитив считается отзывным.
По степени ответственности банка-корреспондента различают подтвержденные и неподтвержденные аккредитивы. Подтвержденный аккредитив предполагает, что исполняющий банк по просьбе банка-эмитента (на основании соглашения) берет на себя обязательство подтвердить безотзывный аккредитив, то есть исполнить его, если по каким-то причинам банк-эмитент не в состоянии его выполнить.
В зависимости от порядка исполнения аккредитивы бывают револьверные, резервные, переводные и пр.
Н.М. Лучкина в своей работе отмечает, что хотя в аккредитивных расчетах банк и является весьма важным звеном,
·он не может по своему волеизъявлению осуществлять выбор аккредитива и диктовать в этом смысле свои условия
· [там же, с. 7].
В договоре, предусматривающем использование расчетов по аккредитиву, отражаются следующие условия:
наименование банка-эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;
вид и сумма аккредитива;
способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; полный перечень документов, предоставляемых получателем средств;
сроки действия аккредитива и документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ, оказание услуг;
условие оплаты (с акцептом или без него).
Платеж по аккредитиву производится в безналичной форме путем перечисления его суммы на счет получателя средств, причем допускаются частичные платежи по аккредитиву.
В Положении о безналичных расчетах подробно излагается порядок работы с аккредитивами как в банке-эмитенте, так и исполняющем банке, указываются формы бланков, используемых в их работе, называются виды лицевых счетов, на которых отражаются операции с аккредитивами и др.
В своей работе Н.В. Колчина указывает, что
·аккредитивная форма ускоряет расчеты между покупателями и поставщиками, в то же время имеет значительное преимущество по сравнению с предварительной оплатой
·, так как она исключает бестоварное движение денежных средств благодаря тому, что поставщик получает оплату сразу же после осуществления отгрузки товаров в адрес покупателя и предъявления отгрузочных документов в свой банк [41, с. 344].
Расчетные чеки используются при расчетах в момент совершения хозяйственных операций. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он распоряжается путем выставления чеков. Чекодержателем также может быть юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а также другими правовыми актами. Бланки чеков являются документами строгой отчетности, а порядок их хранения кредитными организациями определяется Банком России.
Для осуществления безналичных расчетов применяются чеки, выпускаемые кредитными организациями, которые используются их клиентами, а также применяются в межбанковских расчетах при наличии между банками корреспондентских отношений.
Чек должен иметь обязательные реквизиты, предусмотренные Гражданским кодексом, а его форма устанавливается кредитной организацией самостоятельно. Порядок и области применения банковских чеков определяются договорами, заключаемыми с клиентами, а также в межбанковских соглашениях о расчетах чеками. Порядок и условия использования чеков в расчетах определяются внутрибанковскими правилами.
Расчетный чек выписывается покупателем и передается получателю, который затем передает его в свой банк для оплаты. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки.
Н. В. Колчина отмечает, что чеки, как и аккредитив,
·могут быть покрытыми за счет средств клиента, зачисленных на специальный счет в банке, и непокрытыми, т.е. гарантированными банком
· [там же, с. 344]. На основании средств клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, требующую расчета чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита. Автор также обращает внимание на то, что чеки ускоряют денежный оборот, и они удобны при расчетах за мелкие партии товаров при закупках в магазинах мелкого опта.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основание расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Данные расчеты осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом или в безакцептном порядке), а также инкассовых поручений, оплата которых осуществляется без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование получателя средств (кредитора) по основному договору к плательщику (должнику) об оплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на специальном бланке установленной формы.
Срок для акцепта (согласия на оплату) платежных требований согласовывается сторонами, но он не может быть менее пяти рабочих дней. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не принимается.
Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик, а все разногласия, возникающие между ним и получателем средств, разрешаются в установленном законодательством порядке. Ответственность за обоснованность выставления платежного требования на безакцептное списание денежных средств несет их получатель.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке и также оформляются на специальном бланке.