Аудит труда и его оплаты

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда 6
Значение и задачи расчетов с персоналом по оплате труда 6
Источники информации и основные направления проверки расчетов с персоналом по оплате труда 13
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие расчеты с персоналом по оплате труда 19
Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда. Типичные ошибки 25
Глава 2. Организационно
· экономическая характеристика и порядок проведения расчетов с персоналом по оплате труда 29
2.1. Производственно
· экономические показатели деятельности ООО «Редвуд Экспресс» 29
2.2. Подготовка рабочей документации аудита и составление плана и программы проведения аудита 48
2.3. Сбор аудиторских доказательств 56
2.4. Порядок проведения аудита оплаты труда 58
Глава 3. Пути совершенствования аудита расчетов с персоналом по оплате труда 67
3.1. Недостатки проведения учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда 67
3.2. Основные направления совершенствования аудита расчетов с персоналом по оплате труда 70
Заключение 79
Список литературы 85
Приложения
Введение

Внешний аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Аудит может проводиться как в целом по предприятию, при этом комплексно затрагиваются все сферы деятельности и их отражение в учете либо аудиту подвергается какой-то участок учета или вида деятельности. И кроме того, при проведении комплексного аудита проверка ведется по отдельным направлениям, одним из которых является, в частности, аудит оплаты труда.
Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Аудит труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия аудита расчетов по оплате труда, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда, разработка методики аудита оплаты труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть основные понятия и проблемы аудита оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;
раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;
разработать пути совершенствования аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Предметом исследования является внешний аудит расчетов по оплате труда.
Объектом исследования является ООО «РЕДВУД ЭКСПРЕСС» которое создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «РЕДВУД ЭКСПРЕСС» (протокол
·1 от 07.10 99 г.)
ООО «РЕДВУД ЭКСПРЕСС» считается юридическим лицом с момента регистрации в отделе государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования комитета по управлению муниципальным имуществом города Москвы от 05.10.99г.
· 454. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью общества является получение прибыли.
Основным видом деятельности является торгово-закупочная. Общество может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
В ходе исследования были изучены первичные документы по учету труда и заработной платы , а также данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «РЕДВУД ЭКСПРЕСС» за 2003 год.
При написании дипломной работы были использованы нормативные и законодательные документы по учету труда и его оплаты, специальная литература и периодическая печать.
В настоящей работе раскрывается понятие аудита в двух аспектах
· сначала с точки зрения теоретических положений о значении , роли и месте аудита оплаты труда в аудиторской комплексной оцени баланса и потом о роле аудита в финансовом контроле, а во второй главе рассматривается практическая сторона данного вопроса и приводится программа проведения аудита оплаты труда ООО «Редвуд Экспресс», которая может быть рассмотрена как пример для проведения подобных проверок по оплате труда в специальной части и в целом при оценке финансово-хозяйственной деятельности по общим разделам.
Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Значение и задачи расчетов с персоналом по оплате труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).
В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилась соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума, То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. Между тем, систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.
Оплата труда
· это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.
Система оплаты труда – это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.
Заработную плату различают по видам и формам. По видам заработная плата делится на основную и дополнительную. По формам
· на повременную, сдельную и аккордную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты на не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время (в часах).
Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.
Тарифная система – это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).
Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.
Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.
Повременная заработная плата имеет две системы
· простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.
При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной станки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).
Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.
При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.
Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.
При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).
Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.
При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.
Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:
повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;
повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;
экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.
При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм
· по повышенным.
Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.
При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом производительности труда.
При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии
· на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.
К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).
Кроме того, необходимо различать денежную (номинальную) и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата – это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д . Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на полученную плату за труд; реальная заработная плата – это «покупательная способность» номинальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате.
Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: – в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);
своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов и фондами занятости.
Учет и аудит труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Источники информации и основные направления проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Источниками информации для проведения аудита являются данные бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности , в т.ч. первичная документация организации.
На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога должны отражаться по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника. На счетах этот процесс отражается по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
В конце проверки необходимо установить соответствие данных синтетического учета по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и данных аналитического учета. При этом сумма не выплаченной в конце месяца заработной платы по ведомостям должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Осуществляется также арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя “К выдаче”, который определяется как разница “Итого начислено” и “Итого удержано”. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и распространяются на всю генеральную совокупность начислений и удержаний.
В таблице 1 приведена характеристика аудиторской деятельности
Таблица 1 Характеристика аудиторской деятельности
Содержание аудиторской деятельности

Аудит

Сопутствующие аудиторские услуги

Другие виды проверок

Другие виды проверок

1
2
3
4

Цель оказания
услуг

Выражение мнения о достоверности отчетности

Обзор
допущенных предприятием нарушений
Обзор
допущенных предприятием нарушений

Степень выборки

До 100% с учетом величины (уровня) существенности

В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком
В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком

Доказательства типичных нарушений

Аудиторские доказательства на все нарушения

Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть
· аудиторская информация

Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть
· аудиторская информация

Доказательства отдельных нарушений

Аудиторские доказательства

Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства

Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства

Уровень гарантии достоверности отчетности
Больший уровень гарантии

Меньший уровень гарантии

Меньший уровень гарантии

Формы отчета

Аудиторское заключение

Отчет аудиторской фирмы (аудитора)

Отчет аудиторской фирмы (аудитора)

Виды аудиторской
деятельности

Аудиторская
проверка

Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая
проверка, комплексная
проверка
Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая
проверка, комплексная
проверка

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда аудитор изучает Положение об оплате труда, табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, лицевые счета, расчетные ведомости, исполнительные листы, больничные листы.
В состав задач можно включить:
изучение Положения об оплате труда и определение соответствия принятых форм особенностям производства;
подтверждение достоверности производимых начислений и отражение их на счетах бухгалтерского учета;
подтверждение достоверности произведенных удержаний и отражение их на счетах бухгалтерского учета;
проверку организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета.
Выбор метода проверки зависит от цели, которая стоит перед аудитором. Если эта проверка проводится в рамках подтверждения достоверности показаний годовой бухгалтерской отчетности, то она осуществляется выборочно. Если ставится задача проверки учета расчетов по оплате труда, то она проводится сплошным методом или объем выбора должен быть значительным.
В процессе решения первой задачи аудитор изучает Положение об оплате труда с целью определения основных категорий работающих, видов начислений и порядка их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной зарплаты должен превышать 5 процентов). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.
При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя на ряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных фамилий, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах и расчетных ведомостях.